Организация арендует для своего работника квартиру. При этом суммы возмещения стоимости аренды квартиры либо оплата за аренду квартиры не предусмотрены в трудовом либо в коллективном договоре. Возникает ли обязанность исчислять НДФЛ и ЕСН в указанной ситуации?

Ответ: Статья 41 Налогового кодекса РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. НДФЛ удерживается из заработной платы, выплачиваемой работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода считается день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, возникает необходимость удержать НДФЛ, приходящийся на сумму арендной платы, при выплате заработной платы по каждому месяцу.

Единый социальный налог на сумму арендной платы нужно начислять, только если она учитывается для налога на прибыль, то есть оплата аренды жилья за счет организации оговорена с работником в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ). В ином случае (если аренда квартиры за счет компании не предусмотрена в трудовом договоре) организация не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендной платы, и указанная оплата аренды квартиры не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, с суммы арендной платы необходимо удержать налог на доходы физических лиц, обязанность же уплатить единый социальный налог не возникает, поскольку арендная плата не учитывается для налога на прибыль, а относится за счет чистой прибыли.

И. А.Афонина

Аудиторская компания "Верген Аудит"

12.12.2008