Основным видом деятельности организации является оптовая торговля. При этом в ноябре и декабре организация осуществляет сезонную розничную торговлю. Должна ли организация при осуществлении сезонной розничной торговли использовать ККТ, если оплата производится наличными? Нужно ли в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль распределять суммы доходов и расходов по каждому из указанных видов деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. К таким видам деятельности в том числе относятся:

торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).

ККТ применяется в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Таким образом, в соответствии с законодательством применение ККТ организацией (предпринимателем) увязывается с одновременным выполнением следующих условий:

- должен быть совершен платеж;

- платеж должен быть проведен наличными или с использованием платежной карты;

- должна быть осуществлена продажа товара (выполнение работы, оказание услуги).

В соответствии с положениями Закона N 54-ФЗ наличие в организации сезонной розничной торговли не освобождает ее от обязанности применения ККТ. Ответственность за неприменение ККТ установлена ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

По вопросу распределения доходов и расходов по видам деятельности необходимо отметить следующее.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности, в случае если для конкретного вида деятельности (ст. 316 Налогового кодекса РФ):

- предусмотрен иной порядок налогообложения;

- применяются другие налоговые ставки;

- используется иной, отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от конкретного вида деятельности.

Таким образом, если не предусмотрен иной порядок налогообложения, не применяются другие налоговые ставки, не используется иной, отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, то определять доходы от реализации по видам деятельности не нужно. Что касается расходов, то порядок их формирования в целях налогообложения прибыли для организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, определен ст. 320 НК РФ. Нормы данной статьи не предусматривают определения расходов по видам деятельности. Следовательно, при осуществлении оптовой и розничной торговли (в случае если данный вид деятельности не переведен на ЕНВД) распределять расходы по видам деятельности не нужно.

Что касается бухгалтерского учета, то каждая организация самостоятельно вырабатывает критерий существенности показателей бухгалтерской отчетности. Известный 5%-ный барьер, приведенный в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", является рекомендуемым.

Однако из этого общего правила имеется исключение. Так, согласно п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. В п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, содержится требование об отдельном раскрытии соответствующей каждому виду доходов суммы расходов.

И. А.Афонина

Аудиторская компания "Верген Аудит"

12.12.2008