Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" с 2006 г. В 2007 г. был получен аванс от покупателя, признанный доходом и включенный в налогооблагаемую базу. В 2008 г. аванс возвращен при расторжении договора. Уменьшает ли сумма возвращенного аванса величину дохода за 2008 г., ограничивающую право на применение УСН?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Следовательно, полученные организацией денежные средства в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) включаются в налоговую базу того периода, в котором они были получены.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, пп. "а" п. 18 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"), т. е. в 2008 г.

В случае возврата покупателю сумм авансов налогоплательщик вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, организация, получившая аванс в 2007 г., в данном случае исключает из состава полученных доходов 2008 г. сумму аванса, возвращенного покупателю.

Право на применение упрощенной системы налогообложения будет потеряно, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят установленный лимит. Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ он определен в размере 20 млн руб.

Эта величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2008 г. он установлен в размере 1,34 (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357).

Таким образом, в 2008 г. предельная величина доходов для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, составляет 26 800 тыс. руб. (20 000 тыс. руб. x 1,34).

В случае если с учетом данного возврата предельный лимит доходов для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, превысит установленный лимит на 2008 г. в размере 26 800 тыс. руб., предприятие лишается права на применение специального режима начиная с того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С. А.Голованов

Аудиторская компания "Верген Аудит"

12.12.2008