Между российской организацией (агентом) и принципалом - резидентом Австрии заключен агентский договор на продажу третьим лицам международных рейсов на воздушных судах принципала. Следует ли российской организации уплачивать НДС в качестве налогового агента с сумм реализации по данному договору?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Согласно положениям пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) пассажиров и багажа, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения по НДС на территории Российской Федерации. Поэтому российской организации при реализации международных перевозок авиационным транспортом на основе агентских договоров с иностранным принципалом выполнять обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость не требуется.

Однако следует иметь в виду, что на основании п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении данных договоров. В связи с этим при реализации международных перевозок авиационным транспортом на основе агентских договоров с иностранным принципалом российской организации следует определять налоговую базу по НДС как сумму агентского вознаграждения.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.12.2008