Организация арендовала земельный участок и выкупила у предыдущего арендатора некапитальное нежилое строение, пригодное к эксплуатации. Эксплуатировать строение организация не намерена, а планирует снести его и построить на его месте офисный центр, который предполагает сдавать в аренду. Все работы начнутся в следующем календарном году. Должна ли организация учесть указанный объект в составе амортизируемого имущества, начислять амортизацию и признавать ее в расходах в целях исчисления налога на прибыль до начала строительства?

Ответ: Стоимость приобретенного объекта, который организация не намерена эксплуатировать, а планирует снести и построить на его месте офисный центр, который предполагает сдавать в аренду, в целях налога на прибыль должна быть включена в первоначальную стоимость вновь построенного объекта недвижимости.

Обоснование: Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В связи с тем что указанный объект не используется и не будет использоваться организацией для извлечения дохода, у организации нет оснований признавать его амортизируемым. Соответственно, у нее не возникает права на включение амортизационного расхода, так как указанные расходы не удовлетворяют требованиям экономической обоснованности расходов, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как указано в вопросе, приобретенный объект будет снесен и на его месте будет построен объект недвижимого имущества. Для целей исчисления налога на прибыль построенный объект будет являться амортизируемым имуществом, отвечающим требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ. Первоначальная стоимость основного средства определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Все затраты, связанные со строительством основного средства, включая стоимость выкупаемых для последующего сноса строений, следует рассматривать как затраты по созданию амортизируемого имущества, которые не включаются в состав расходов при определении налоговой базы (п. 5 ст. 270 НК РФ), а будут погашаться путем начисления амортизации, включаемой в состав расходов в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 258 и 259 НК РФ.

О. Е.Булдырева

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

23.11.2013