В каком порядке облагается НДС вознаграждение, выплачиваемое российской организацией постоянному представительству иностранной организации в РФ по договору перевозки товаров, если только пункт отправления находится в РФ?

Ответ: Поскольку перевозка товаров осуществляется постоянным представительством иностранной организации из пункта отправления, находящегося на территории РФ, местом оказания услуг по перевозке товаров территория РФ не признается. Объекта обложения НДС по сумме вознаграждения в рамках договора перевозки товаров не возникает.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налогоплательщик обязан выступать в качестве налогового агента по НДС только в том случае, если услуги признаются оказанными на территории РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Местом реализации работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке товаров признается территория РФ, если такие услуги оказываются иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). В иных случаях Российская Федерация не признается местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) товаров (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, на основании норм пп. 4.1 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых иностранными организациями, в том числе имеющими постоянные представительства в РФ между пунктами отправления и назначения, один из которых (в данном случае - пункт отправления) находится на территории России, территория Российской Федерации не признается.

Соответственно, выплаченное российской организацией вознаграждение представительству иностранной организации не облагается НДС и у российской организации не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 161 НК РФ (пп. 4.1 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина России от 13.08.2013 N 03-07-08/32779, от 03.04.2012 N 03-07-13/01-17, от 15.02.2012 N 03-07-13/04).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

23.11.2013