Как правильно рассчитать проценты по кредитам исходя из ставки рефинансирования в целях расчета налога на прибыль при условии, что в отчетном периоде (IV квартале 2012 г.) сумма обязательства не менялась и составила 100 000 руб., процентная ставка - 20% годовых?

Ответ: При исчислении расходов в виде процентов в целях расчета налога на прибыль применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая:

- на дату признания расходов в виде процентов (на конец каждого месяца отчетного периода, в котором действует долговое обязательство в 100 000 руб., и на дату его погашения), если условия кредитного договора предусматривают возможность изменения процентной ставки в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России в периоде кредитования;

- на дату привлечения денежных средств (100 000 руб.), если по условиям кредитного договора процентная ставка не меняется в течение срока кредитования в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России.

Обоснование: Проценты, начисленные по кредитному договору, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Решение вопроса о том, какую ставку рефинансирования должна применять организация для определения предельного размера процентов по кредитному договору в целях налогообложения прибыли, зависит от условий кредитного договора.

В целях ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Банка России в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Поэтому, если кредит предоставлен под процентную ставку, размер которой, согласно условиям кредитного договора, не меняется в течение срока кредитования в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России, нужно применять ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств, а в случае привлечения кредитных средств отдельными траншами - на дату привлечения денег по каждому конкретному траншу (Письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-03-06/1/12502).

Если же кредитный договор содержит условие о возможности изменения процентной ставки в течение срока кредитования в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ, Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/2/53, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/453). При методе начисления проценты включаются в состав расходов ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

23.11.2013