Организация (завод) производит автомобили, а также продает их официальным дилерам на территории России. Согласно условиям договора купли-продажи право собственности на приобретаемые автомобили переходит после полной оплаты автомобилей. При этом отгрузка автомобиля может быть произведена до его полной оплаты. Вправе ли организация включать в налогооблагаемую базу по акцизам только оплаченные автомобили, учитывая указанные условия договора?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Кроме того, объектом налогообложения акцизами признаются операции по передаче лицами произведенных ими подакцизных товаров, предусмотренные пп. 7 - 12 этого же пункта вышеуказанной статьи.

Таким образом, объект налогообложения акцизами возникает у производителей подакцизных товаров при совершении ими операций по их реализации или передаче.

При этом в целях применения акцизов реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате труда.

Согласно п. 2 ст. 195 Кодекса в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

В соответствии со ст. 193 Кодекса ставка акциза на легковые автомобили установлена в рублях за единицу мощности двигателя, т. е. за одну лошадиную силу (1 лошадиная сила равна 0,75 кВт).

Согласно ст. 187 Кодекса налоговая база при исчислении акцизов, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза (т. е. ставка, установленная в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Таким образом, налоговая база при исчислении акцизов на легковые автомобили определяется на дату отгрузки указанных подакцизных товаров их непосредственными производителями, а не на дату фактического перехода права собственности на них к покупателю и не зависит от стоимости реализованных автомобилей и даты их оплаты покупателями.

Н. А.Нечипорчук

Заместитель начальника

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.12.2008