Учредителям общества (ООО) - физическим лицам (резидентам РФ) в сентябре 2008 г. были выплачены дивиденды, решение о выплате которых было принято в марте 2008 г. Следует ли в сентябре 2008 г. издавать приказ о выплате дивидендов? Возникает ли у ООО обязанность налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль? Отражается ли сумма налога, удержанная с выплаченных дивидендов, в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г.?

Ответ: Порядок распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью между его участниками, а также ограничения распределения и выплаты прибыли общества регламентированы ст. ст. 28 и 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Указанным Законом не предусмотрено издание приказов на выплату распределенных между участниками общества с ограниченной ответственностью дивидендов.

Согласно п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ, если источником дохода физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Сведения о выплаченных в пользу налогоплательщиков дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н в целях реализации положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения.

Согласно п. 1.7 Порядка заполнения декларации организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утвержденной настоящим Приказом.

Российские организации - плательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1, а также листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Учитывая, что организация в рассматриваемом случае исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ и не является налоговым агентом по налогу на прибыль (из вопроса следует, что другим лицам, кроме как физическим, выплата дивидендов не производится), обязанность представлять в составе декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г. Расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1, а также листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" у нее отсутствует.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.12.2008