Организация выплачивает работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях. Размер компенсации - 5000 руб. в месяц. Надо ли с этой компенсации удерживать НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Обязанности работодателя по выплате компенсаций при использовании работником личного имущества, в том числе личного транспорта, а также по возмещению расходов, связанных с его использованием, установлены ст. 188 Трудового кодекса РФ.

Выплата компенсации работникам за пользование ими их личными автомобилями в служебных целях производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

По мнению Минфина России и налоговых органов (Письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/3/513, от 13.04.2007 N 14-05-07/6, МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@), при определении размера не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных, а также используемых по доверенности легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:

- для работников бюджетных учреждений - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н;

- для работников всех других организаций - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92).

Данным Постановлением установлены следующие нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно - 1200 руб. в месяц, с двигателем свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Однако арбитражная практика показывает, что подход налоговых органов не соответствует НК РФ.

В 2007 г. свою позицию по этому вопросу высказал Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06). Позиция эта такова.

В целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им компенсаций за использование личного транспорта и за понесенные расходы, связанные с его использованием в интересах работодателя, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

Предельные нормы расходов организаций на выплату таких компенсаций, предусмотренные Постановлением N 92, установлены в целях формирования расходов при исчислении налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления другого налога.

Согласно ст. 188 ТК РФ размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В связи с этим Президиум ВАС РФ сделал вывод: если размер компенсации рассчитан таким образом, что он возмещает затраты работника на использование личного автомобиля, сумма такой компенсации не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

Однако нужно иметь в виду: судебная практика не повлияла на позицию налоговых органов, которые по-прежнему настаивают на том, что ежемесячная денежная компенсация за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику организации, не подлежит обложению НДФЛ только в пределах норм, утвержденных Постановлением N 92.

Сумма компенсации, превышающая установленные нормы, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115, Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/3/513).

Таким образом, следование иной позиции, т. е. неудержание НДФЛ со всей суммы компенсации (в том числе и в части, не превышающей норм, установленных Постановлением N 92), приведет к спору с налоговым органом. Суды при рассмотрении таких споров придерживаются позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ, при этом отмечают, что размер компенсации за использование автомобиля необходимо установить трудовым (коллективным) договором или иным локальным актом (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-2044/2008(2440-А46-34), ФАС Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-511/08-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 N Ф08-4799/2006-2035А).

Если организация хочет избежать споров с налоговыми органами, ей следует руководствоваться официальной позицией Минфина России.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.12.2008