Организация, помимо прочих видов деятельности, занимается курьерской доставкой. Доставку осуществляют курьеры. При этом они пользуются общественным транспортом. Организация ежемесячно выплачивает курьерам денежные средства на приобретение проездных билетов. Облагаются ли эти средства НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 164 Трудового кодекса РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Следовательно, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14).

Для работников, чья работа не носит разъездной характер, оплата стоимости проезда будет признаваться доходом в натуральной форме и, соответственно, облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).

Аналогичного подхода придерживаются суды при рассмотрении подобных споров (Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4343-08).

Таким образом, денежные средства, выплачиваемые курьерам на приобретение проездных билетов, не облагаются НДФЛ только в том случае, если согласно коллективному договору (трудовому договору, должностным инструкциям или иным локальным нормативным актам организации) работа курьеров включена в перечень работ (профессий, должностей), носящих разъездной характер. Кроме того, в организации должен быть установлен порядок возмещения затрат работникам, чья работа носит разъездной характер, в котором должно быть указано (применительно к рассматриваемой ситуации), что курьерам ежемесячно выплачиваются денежные средства на приобретение проездных билетов. Кроме того, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем требовать, чтобы курьеры сдавали приобретенные проездные билеты (по окончании срока их действия) в бухгалтерию организации.

Е. Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

08.12.2008