Организацией была направлена декларация по налогу на прибыль организаций по почте в последний день установленного срока, однако почтовое отправление было возвращено отправителю с отметкой органа связи об отсутствии адресата. Спустя несколько дней почтовое отправление было вновь направлено в налоговый орган по тому же адресу, как и в первый раз, с сопроводительным письмом и описью вложения. Налогоплательщик также приложил к письму копию конверта, отправленного в первый раз, как доказательство того, что декларация была направлена вовремя. Во второй раз письмо было доставлено в налоговый орган. В ходе налоговой проверки налоговый орган привлек организацию к ответственности за непредставление в установленный срок декларации по налогу на прибыль организаций. Правомерны ли действия налогового органа в таком случае?

Ответ: Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

А в силу п. 3 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Пунктом 1 ст. 111 НК РФ установлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. При этом в данной норме прямо не указано, что вину налогоплательщика исключают ошибки в работе почтовой связи, однако данный перечень является открытым. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, налоговый орган самостоятельно может установить обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.09.2005 N А19-12298/05-45-Ф02-4106/05-С1, признавая в аналогичной ситуации недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности за нарушение срока представления декларации по налогу на добавленную стоимость, указал, что отсутствует вина организации в неполучении налоговым органом в срок указанной декларации.

Таким образом, действия налогового органа в указанном случае являются неправомерными, если налогоплательщик сможет доказать, что непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок произошло не по его вине, и представит в налоговый орган доказательства отсутствия своей вины.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008