Организация вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов отправила в налоговый орган почтовым отправлением с описью вложения в том числе поручения на отгрузку и коносаменты, на сопроводительном письме при получении этих документов налоговым органом была поставлена отметка о получении документов. В ходе налоговой проверки было установлено, что налогоплательщик не представил в налоговый орган поручения на отгрузку и коносаменты, а сопроводительное письмо не содержит подробного перечня документов, в нем содержится только общее количество листов, в связи с чем невозможно установить, какие документы налогоплательщик представил в налоговый орган. В связи с этим налоговый орган отказал организации в применении налоговой ставки по НДС 0 процентов. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В силу ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, представляются документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов: копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копию коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Исходя из изложенного можно сделать вывод о том, что НК РФ не содержит прямого указания на то, какая информация должна содержаться в описи вложения почтового отправления декларации. То есть должен ли быть представлен полный перечень прилагаемых документов либо только количество страниц.

ФАС Московского округа в Постановлении от 15.11.2007 N КА-А40/11622-07 сделал вывод о том, что налоговый орган не вправе отказать организации в применении ставки 0 процентов по экспортным операциям, если сопроводительное письмо не содержало подробного перечня представленных в налоговый орган документов. Суд указал, что данное обстоятельство не свидетельствует о том, что коносаменты и поручения на отгрузку не были представлены в налоговый орган вместе с декларацией по НДС.

Таким образом, действия налогового органа являются неправомерными, поскольку налогоплательщик отправил налоговую декларацию и прилагающиеся к ней документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, почтовым отправлением с описью вложения, то есть выполнил все предусмотренные НК РФ требования.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008