Налогоплательщик в предыдущем налоговом периоде несвоевременно представил налоговую декларацию по транспортному налогу, за что был привлечен к ответственности. В следующем налоговом периоде налогоплательщик несвоевременно представил декларацию по налогу на добавленную стоимость. Налоговый орган привлек организацию к ответственности по п. 4 ст. 114 НК РФ, увеличив размер штрафа на 100 процентов. Правомерны ли действия налогового органа, учитывая, что нарушение срока представления налоговых деклараций допущено по разным налогам?

Ответ: В силу п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

При этом п. 2 ст. 112 НК РФ установлено, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Пунктом 4 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Из анализа рассмотренных норм можно сделать вывод, что за повторное совершение аналогичного правонарушения с налогоплательщика взимается штраф в размере, увеличенном на 100 процентов.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.03.2008 N Ф09-247/08-С3, удовлетворяя требования организации, исходил из того, что организация не является субъектом ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ; увеличение размера штрафа, подлежащего взысканию с организации за неполную уплату ЕНВД и водного налога, неправомерно, так как данные правонарушения не являются аналогичными.

Однако ранее ФАС Уральского округа придерживался обратной позиции. Суд в Постановлении от 25.05.2005 N Ф09-2230/05-С2 указал, что для признания лица совершившим правонарушение повторно не имеет значения факт привлечения к ответственности за непредставление декларации по одному и тому же или разным налогам, и увеличение размера штрафов по п. 4 ст. 114 НК РФ налоговым органом произведено обоснованно.

Таким образом, принимая во внимание противоречивую судебную практику, налогоплательщику придется доказывать в суде, что представление в налоговый орган налоговой декларации по транспортному налогу спустя установленный законодательством срок, а в следующем периоде несвоевременное представление декларации по налогу на добавленную стоимость не являются аналогичными правонарушениями, а следовательно, увеличение размера штрафа на 100 процентов неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008