Налогоплательщик (ООО) заключил договор купли-продажи помещений под кафе. Обществом произведен ремонт и реконструкция указанных помещений, в результате которых общая площадь увеличилась. Однако данное увеличение в бухгалтерском учете не отражено. Таким образом, налогоплательщик фактически занимает площади большие, чем указано в договоре купли-продажи. Налоговым органом в ходе налоговой проверки исчисления налога на прибыль было выявлено налоговое правонарушение, выразившееся в неучете в целях налогообложения прибыли внереализационного дохода, полученного налогоплательщиком вследствие увеличения указанных площадей. Налогоплательщик решением налогового органа привлечен к ответственности. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности?

Ответ: Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам в том числе относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой в том числе для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

В силу п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета - в данном случае излишки имущества - приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Следовательно, сумма неоприходованного имущества относится на финансовый результат и должна подлежать налогообложению.

Как указано в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2006 N Ф08-1606/2006-726А, увеличение общей площади помещения после реконструкции, которая не отражена налогоплательщиком в бухучете, признается его внереализационным доходом.

Таким образом, привлечение налогоплательщика к ответственности в данном случае следует признать правомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008