Налогоплательщик, являющийся сельхозпроизводителем, изготавливает продукцию кулинарии и пекарни, реализует ее, а также в установленном порядке выдает ее работникам, с которыми заключены трудовые договоры, в счет натуральной оплаты их труда. Для изготовления данной продукции используется мука собственного производства, однако сахар, разрыхлители, масло и яйца закупаются налогоплательщиком у сторонних организаций. Учитываются ли в доходах от реализации сельскохозяйственной продукции для целей применения льготы по НДС, предусмотренной пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, доходы от реализации указанной продукции кулинарии и пекарни?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Согласно позиции арбитражных судов в целях применения пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении организаций, занимающихся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, к продукции собственного производства относится выращенная сельскохозяйственная продукция, а также продукция, произведенная или переработанная собственными силами непосредственно на производственных мощностях данной организации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-9152/2006(30329-А03-40)).

В указанном Постановлении речь идет об использовании закупленных у сторонней организации муки и сахара, из чего суд делает вывод о том, что налогоплательщиком не соблюдены условия освобождения от налогообложения операций по реализации продукции собственного производства, установленные пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, приходим к выводу, что использование продукции, произведенной другими организациями, является нарушением налогоплательщиком, занимающимся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции собственного производства, условий для применения льготы по НДС.

Следовательно, в доходах от реализации сельскохозяйственной продукции для целей применения льготы по НДС, предусмотренной пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, доходы от реализации продукции кулинарии и пекарни, для изготовления которой используется мука собственного производства, однако сахар, разрыхлители, масло и яйца закупаются налогоплательщиком у сторонних организаций, не учитываются.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.12.2008