Налогоплательщик (ООО) эксплуатирует опасный производственный объект. Согласно действующему законодательству общество застраховало ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. Вправе ли налогоплательщик учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты по данному страхованию?

Ответ: В силу п. 1 ст. 936 Гражданского кодекса РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. А в соответствии с п. 3 данной статьи объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 ст. 935 ГК РФ, законом или в установленном им порядке.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества перечислены в п. 1 ст. 263 НК РФ и включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В силу п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Однако необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты;

з) контроль за осуществлением страхования; последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

и) иные положения.

Таким образом, налогоплательщик, эксплуатирующий опасный производственный объект, не вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по страхованию за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте, поскольку Законом N 116-ФЗ не определен необходимый перечень положений, установленных Законом N 4015-1.

Минфин России в Письме от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783 разъясняет, что в ст. 263 НК РФ приведен перечень видов добровольного страхования и этот перечень является закрытым. Страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде организацией, эксплуатирующей опасный производственный объект, в этот перечень не включено.

В связи со сказанным финансовое ведомство делает вывод, что организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не имеет права учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по страхованию ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде. Аналогичной позиции Минфин России придерживается и в настоящее время (Письма от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408, от 29.08.2007 N 03-03-06/1/613).

Однако суды по данному вопросу придерживаются обратной позиции. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.01.2008 N Ф09-11153/07-С3 пришел к выводу, что суммы страховых премий, уплаченных по договорам страхования организацией, эксплуатирующей опасные производственные объекты, относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, на основании п. п. 2, 3 ст. 263 НК РФ, поскольку в силу ст. ст. 9, 15 Закона N 116-ФЗ страхование указанных объектов является обязательным условием осуществления предприятием производственной деятельности.

При этом суд отклонил доводы налогового органа о том, что Закон N 116-ФЗ не содержит всех необходимых условий, предусмотренных п. 4 ст. 3 Закона N 4015-1, поскольку данные обстоятельства не лишают налогоплательщика права на заключение договора страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 22.11.2007 N Ф09-8817/07-С3, ФАС Московского округа от 21.08.2007 N КА-А40/6774-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 N А33-5054/06-Ф02-1242/07, от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1335/2007(32145-А45-26), ФАС Уральского округа от 02.11.2006 N Ф09-9897/06-С7.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, налогоплательщик не вправе учесть расходы по обязательному страхованию за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте, предусмотренному Законом N 116-ФЗ, обратную позицию налогоплательщику придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.12.2008