Как учитывается НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС, по товарам (работам, услугам), используемым исключительно в операциях, освобождаемых от налогообложения, в случае если доля совокупных расходов на их приобретение меньше или равна 5 процентам общей величины расходов на производство?

Ответ: Абзацами 1 и 2 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы этого налога, предъявленные продавцами этих товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости указанных товаров (работ, услуг).

На основании абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного п. 4, в том числе установленные абз. 1 и 2, к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.

Учитывая изложенное, в вышеуказанных налоговых периодах налогоплательщик, осуществляющий операции, как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС, имеет право принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно в операциях, освобождаемых от обложения НДС.

О. Ф.Цибизова

Начальник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.12.2008