Налогоплательщик (ООО), применяющий УСН, обратился в ФСС РФ с заявлением о выделении средств на возмещение расходов по назначению и выплате пособий по социальному страхованию в соответствии с реестром расходов в связи с выплатой пособия своему работнику - директору на период отпуска по уходу за ребенком. Своим решением ФСС РФ отказал налогоплательщику в возмещении указанных расходов, мотивируя его тем, что указанный работник, являясь в одном лице единственным учредителем и директором общества, не подлежит социальному страхованию, поскольку ст. 273 ТК РФ не распространяется на случаи, когда руководитель организации является единственным участником и учредителем общества. Правомерен ли в данном случае отказ?

Ответ: Согласно ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Статьей 9 Закона N 165-ФЗ предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения, которые возникают в результате избрания или назначения на должность директора общества, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.

Статья 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" устанавливает, что общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Этим же лицом может быть принято и решение о назначении директора в случае, если для этой цели собрание участников невозможно, поскольку только одно лицо, выступившее учредителем при создании общества, является его участником.

Исходя из содержания норм ст. ст. 11, 273 ТК РФ лицо, назначенное на должность директора общества, является его работником, а отношения между обществом и директором как работником регулируются нормами трудового права.

Статья 256 ТК РФ предусматривает предоставление женщине отпуска по уходу за ребенком в возрасте до трех лет с выплатой пособия по государственному социальному страхованию.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Согласно ст. 4 Закона N 81-ФЗ выплата государственных пособий гражданам, имеющим детей, производится за счет средств Фонда социального страхования РФ в виде пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка (за исключением пособий, предусмотренных абз. 3 и 4 настоящей части), ежемесячного пособия по уходу за ребенком женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам.

В соответствии с Письмом ФСС РФ от 15.01.2003 N 02-18/05-195 "О Федеральном законе от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, при наступлении страховых случаев в установленном порядке осуществляют расчет (назначение) пособий по обязательному социальному страхованию работникам и обращаются за выделением необходимых средств на их выплаты в отделение Фонда по месту регистрации.

Как установлено арбитражной практикой, ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений Кодекса к трудовым отношениям, когда происходит совпадение работника и работодателя в одном лице. Таким образом, из ст. 273 ТК РФ не следует, что единственный участник общества не может являться работником данного общества, поскольку данные доводы основаны на ошибочном толковании норм права (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2008 N Ф04-6434/2008(14501-А45-25), от 06.08.2008 N Ф04-4841/2008(9485-А45-41)).

Таким образом, отказ ФСС РФ в возмещении указанных расходов следует признать неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.12.2008