Налогоплательщик применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и является автотранспортной компанией, осуществляющей доставку грузов в международном сообщении. Существенную долю затрат налогоплательщика составляют расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (разрешений на проезд по территории иностранных государств, документов на право перевозки грузов через границу без таможенного досмотра, предусмотренных международной Конвенцией МДП). Вправе ли налогоплательщик указанные расходы учитывать при определении налоговой базы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.16 НК РФ установлен порядок определения расходов. В частности, п. 1 данной статьи закреплен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы.

О том, что указанный перечень не подлежит расширительному толкованию, свидетельствует также позиция Минфина России (см., например, Письма от 03.10.2008 N 03-11-04/2/152 и от 08.09.2008 N 03-11-04/2/135) и налоговых органов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 18-11/3/035040@).

Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 03-11-04/2/67 также указал, что перечень, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Учитывая, что в указанном перечне расходы на оплату услуг по получению организацией разрешения на перевозку и перемещение груза под таможенным контролем в рамках международных грузоперевозок не указаны, организация, по мнению Минфина России, не вправе включать данные затраты в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Данные выводы можно распространить и на иные аналогичные затраты по приобретению транспортных и иных документов, необходимых для осуществления международных грузоперевозок.

Таким образом, расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (разрешений на проезд по территории иностранных государств, документов на право перевозки грузов через границу без таможенного досмотра, предусмотренных международной Конвенцией МДП), для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 22.08.2006 N АА09-2039/05-12-13 пришел к выводу, что налогоплательщиком неправомерно учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы на приобретение книжек МДП.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.12.2008