Организация осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению в соответствии с различными налоговыми режимами, а именно: налогом в связи с применением УСН ("доходы минус расходы") при осуществлении деятельности по производству хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения, реализацию которых осуществляет оптом и в розницу и др., а также розничную торговлю в неспециализированных магазинах замороженными и другими продуктами, в связи с чем уплачивает ЕНВД. В ходе камеральной проверки налоговый орган установил, что в учетной политике организации не предусмотрено ведение раздельного учета имущества и хозяйственных операций для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению по УСН, в связи с чем определил доход организации, подлежащий налогообложению налогом в связи с применением УСН, расчетным методом, по данным самого налогоплательщика, как общую сумму доходов от всех видов деятельности за минусом всех расходов. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В силу п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

При этом также установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Исходя из изложенного, налогоплательщики, применяющие наряду с ЕНВД УСН, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в соответствии с осуществляемыми видами деятельности, в противном случае сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежит определению налоговым органом на основании п. 1 ст. 31 НК РФ.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ устанавливается право налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В этом случае очевидно, что выбор метода определения налоговым органом сумм налога, подлежащего уплате, зависит от конкретных обстоятельств и должен быть обоснованным.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 23.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1662 указано, что решение о доначислении налоговым органом налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, является незаконным, поскольку налоговый орган неверно определил доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в связи с применением УСН, исходя из всех доходов, полученных налогоплательщиком, в том числе и от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

Таким образом, действия налогового органа в указанной ситуации неправомерны, поскольку налоговый орган не учел, что при расчете суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не должны учитываться доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.12.2008