Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предполагает в 2009 г. принять участие в конкурсе, проводимом при реализации заказов на поставку сельскохозяйственной продукции. Учитываются ли при исчислении ЕСХН в составе расходов, уменьшающих доходы, суммы сбора за участие в конкурсе?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 447 Гражданского кодекса РФ договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги.

Торги проводятся в форме аукциона или конкурса. Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу - лицо, которое по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложило лучшие условия. Форма торгов определяется собственником продаваемой вещи или обладателем реализуемого имущественного права, если иное не предусмотрено законом (п. 4 данной статьи).

Торги в форме аукциона или конкурса могут предусматривать в качестве одного из условий регистрации заявки на участие в них уплату сбора, сумма которого определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов аукциона (конкурса).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., пп. 41 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ изложен в новой редакции.

Указанным подпунктом (в ред. названного Закона) определено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, указанных в абз. 2 п. 2 данной статьи.

Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 (Приложение N 1) (далее - Постановление N 458).

Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе включить в 2009 г. в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, суммы сбора за участие в конкурсе, проводимом при реализации заказов на поставку сельскохозяйственной продукции, Перечень которой утвержден Постановлением N 458. Это следует из норм пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в редакции Федерального закона N 155-ФЗ.

Указанные расходы признаются единовременно после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 и п. 3 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В случае если организация участвовала в конкурсе, но не выиграла его, расходы в виде сбора, уплаченного его организаторам за участие в нем и не возвращенного ей при проигрыше, также могут быть учтены при исчислении ЕСХН на основании пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при условии их документального подтверждения, поскольку такие расходы признаются экономически обоснованными затратами.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008