Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, приняла участие в аукционе, проводимом с целью приобретения права на заключение договора купли-продажи сельскохозяйственной продукции. Учитываются ли при исчислении ЕСХН суммы задатка, внесенные за участие в аукционе, в случае если указанная сельскохозяйственная продукция приобретается для дальнейшей реализации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 447 Гражданского кодекса РФ договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги.

Торги проводятся в форме аукциона или конкурса. Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу - лицо, которое по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложило лучшие условия. Форма торгов определяется собственником продаваемой вещи или обладателем реализуемого имущественного права, если иное не предусмотрено законом (п. 4 данной статьи).

Согласно п. 4 ст. 448 ГК РФ участники торгов вносят задаток в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов. Если торги не состоялись, задаток подлежит возврату. Задаток возвращается также лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их. При заключении договора с лицом, выигравшим торги, сумма внесенного им задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору.

Подпунктом 24 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Таким образом, при заключении договора купли-продажи сельскохозяйственной продукции с организацией, выигравшей торги, сумма внесенного ею задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору и, следовательно, рассматривается как частичная оплата в счет предстоящей поставки указанной продукции.

Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе учитывать при исчислении ЕСХН указанные суммы на основании пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ как расходы, связанные с приобретением товаров.

Такие расходы признаются единовременно после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 3 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В случае если организация участвовала в торгах, но не выиграла их, суммы задатка, уплаченные организаторам торгов, подлежат возврату. При этом указанные суммы при исчислении ЕСХН в составе доходов, в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ, не учитываются, поскольку они экономической выгодой не признаются (ст. 41 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008