Учитываются ли в 2009 г. организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при исчислении ЕСХН компенсации работникам ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающего 28 календарных дней? Признаются ли указанные выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Указанным подпунктом (в ред. названного Закона) определено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Из норм абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 6 п. 2 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ.

В силу п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе учитывать в 2009 г. при исчислении ЕСХН компенсации, предусмотренные законодательством РФ, в том числе ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающего 28 календарных дней, в силу прямого указания пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в редакции Федерального закона N 155-ФЗ.

Указанные выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Это подтверждается нормами абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Основание - абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и база для их начисления совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН.

Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам. Об этом сказано в п. 1 ст. 236 НК РФ.

Поскольку освобождение от налогообложения ЕСН, предусмотренное пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, распространяется только на компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, компенсации ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающего 28 календарных дней, не связанные с увольнением работника, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

До 1 января 2009 г. вышеуказанные выплаты также учитывались при исчислении ЕСХН на основании пп. 6 п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 346.5 и п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также признавались объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по тем же основаниям.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008