Организация осуществляет научно-исследовательские работы, связанные с совершенствованием применяемых технологий производства, по договору на выполнение научно-исследовательских работ, по которому она выступает в качестве заказчика. В каком порядке в 2009 г. будут учитываться при исчислении налога на прибыль расходы на научные исследования, не давшие положительного результата?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном данной статьей.

При этом расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном данным пунктом (абз. 3 данного пункта).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., п. 2 ст. 262 НК РФ дополнен новым абзацем.

Данным абзацем (в ред. названного Закона) определено, что с 01.01.2009 расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Указанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами (в частности, наличием договора и акта приема-передачи выполненных работ), произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что касается научно-исследовательских работ, не включенных в указанный перечень, то расходы на их осуществление учитываются налогоплательщиком в аналогичном порядке в размере фактически произведенных затрат (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

В 2008 г. расходы на научные исследования, связанные с совершенствованием применяемых технологий производства, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически произведенных расходов вне зависимости того, включены ли они в перечень, утвержденный Правительством РФ, или нет. Это следует из норм абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в действующей редакции.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008