Российская организация, владеющая 50% вкладов в уставном капитале российского общества с ограниченной ответственностью, получает доходы в виде дивидендов. Какие условия должны соблюдаться в 2009 г. для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении указанных доходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ внесена техническая правка. Данной правкой предусматривается, что количество дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом организацией, получающей дивиденды, в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, исчисляется в календарных днях.

В силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. А это означает, что из положений пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в действующей редакции следовало, что количество дней непрерывного владения, установленное данным подпунктом, исчисляется в рабочих днях. С вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 158-ФЗ в данный подпункт, указанная неточность устранена.

Таким образом, нулевая ставка по налогу на прибыль в 2009 г. в отношении доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией, применяется, если на день принятия решения об их выплате она в течение не менее 365 календарных дней владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды (ООО), депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы дивидендов, выплачиваемых организацией (ООО), при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008