Российское общество с ограниченной ответственностью предполагает выплатить в 2009 г. дивиденды своему участнику - иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ. В каком порядке указанные доходы в целях исчисления налога на прибыль подлежат обложению налогом с доходов у источника выплаты?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы в виде дивидендов, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., в абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ внесена техническая правка.

В силу данного абзаца (в ред. названного Закона) налог с видов доходов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Абзацем 1 пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ определено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, доходы в виде дивидендов, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории РФ и являющейся участником российского ООО, относятся к доходам от источников в РФ. Указанные доходы подлежат налогообложению у источника их выплаты. При этом российское ООО исполняет обязанности налогового агента по исчислению налога с доходов иностранной организации, удержанию и перечислению его в бюджет.

Налог с доходов в виде дивидендов исчисляется по ставке 15 процентов исходя из суммы выплачиваемых дивидендов по каждой их выплате. Это следует из п. 3 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284 и п. 1 ст. 310 НК РФ.

При этом налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода представляет налоговые расчеты (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 3 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008