Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Учитываются ли при исчислении ЕСХН в 2009 г. расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого работникам, занятым на сезонных работах, в соответствии с коллективным договором?

Ответ: В соответствии с абз. 1 ст. 116 Трудового кодекса РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (абз. 2 данной статьи).

Согласно ст. 295 ТК РФ работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Данным подпунктом (в ред. названного Закона) установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходы, указанные в данном подпункте, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Поскольку расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применительно к порядку, предусмотренному ст. 270 НК РФ, не принимаются, нормы п. 24 данной статьи при исчислении ЕСХН не применяются.

Кроме того, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся любые расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Таким образом, расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого работникам, занятым на сезонных работах, в соответствии с коллективным договором, учитываются при исчислении ЕСХН на основании пп. 6 п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 346.5 и п. 25 ст. 255 НК РФ.

Расходы на оплату труда, в том числе на оплату отпусков, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Это подтверждается нормами абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Указанные расходы принимаются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таковы требования п. 1 ст. 252 и абз. 1 п. 3 ст. 346.5 НК РФ.

Кроме того, с 1 января 2009 г. нормы пп. 6 п. 2 ст. 346.5 (в ред. вышеназванного Закона) содержат прямое указание на включение в состав расходов, уменьшающих доходы, выплат в виде компенсаций. А это означает, что суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам в соответствии с коллективным договором, также учитываются при исчислении ЕСХН.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008