Организация, применявшая общий режим налогообложения, в феврале 2009 г. будет реорганизована в форме разделения на три юридических лица. В каком порядке начисляется амортизация по объектам основных средств в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 указанной статьи).

Согласно п. 3 ст. 58 ГК РФ при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 6 ст. 50 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 данной статьи).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2009 г., ст. 259 НК РФ была изложена в новой редакции.

Пунктом 5 ст. 259 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

- амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Таким образом, при реорганизации в форме разделения к вновь возникшим юридическим лицам с момента их государственной регистрации в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица, в том числе и в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 58 ГК РФ и п. 6 ст. 50 НК РФ).

С 1 января 2009 г. в ст. 259 НК РФ (в ред. вышеупомянутого Закона) изложены новые правила начисления амортизации, которые распространяются, в частности, на организации, реорганизованные в течение календарного года.

Поскольку вновь возникшие юридические лица будут созданы после начала календарного года, первым налоговым периодом для них является период времени со дня их создания в феврале 2009 г. (т. е. день их государственной регистрации) до конца 2009 г. При этом амортизация по объектам основных средств, находящимся на учете у этих юридических лиц, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация, а именно с 1 марта 2009 г.

Что касается реорганизуемого юридического лица, то последним для него налоговым периодом является период времени с 1 января 2009 г. до дня завершения реорганизации в феврале 2009 г. Указанной организацией амортизация начисляется по февраль 2009 г. (включительно), в котором реорганизация завершена.

Указанный порядок начисления амортизации не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму (абз. 2 пп. 2 п. 5 ст. 259 НК РФ).

До 1 января 2009 г. реорганизуемые юридические лица прекращали начислять амортизацию с первого числа месяца, в котором реорганизация завершена, т. е. на один месяц раньше. Это следует из норм пп. 1 п. 6 ст. 259 НК РФ в действующей редакции.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008