Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предполагает, что по итогам 2008 г. она получит убыток. В каком порядке будет осуществляться его перенос на будущие налоговые периоды при исчислении ЕСХН?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 г., п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ изложен в новой редакции.

Согласно абз. 1 и 2 п. 5 ст. 346.6 НК РФ (в ред. названного Закона) налогоплательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях гл. 26.1 НК РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

В соответствии с абз. 3 - 5 п. 5 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 155-ФЗ, отменяются ограничения для переноса убытков, полученных налогоплательщиками ЕСХН в предыдущие налоговые периоды. Налогоплательщик будет вправе перенести всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Аналогичный порядок переноса убытков применяется налогоплательщиками налога на прибыль с 1 января 2007 г. (ст. 283 НК РФ).

Следовательно, организация будет вправе учитывать при исчислении ЕСХН в 2009 г. всю сумму убытка, полученного в 2008 г. Убыток, не перенесенный на 2009 г., может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

При этом налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по ЕСХН по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на такое уменьшение. Это предусматривается нормами абз. 7 п. 5 ст. 346.6 НК РФ.

До 1 января 2009 г. сумма полученного по итогам предыдущих налоговых периодов убытка не может уменьшать налоговую базу по ЕСХН более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Это установлено п. 5 ст. 346.6 НК РФ в действующей редакции.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008