По условиям соглашения доверитель компенсирует затраты, связанные с разъездами адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на личном автомобиле, используемом для исполнения поручения доверителя. Учитываются ли указанные расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения, являются одними из существенных условий соглашения (пп. 4 п. 4 данной статьи).

Согласно п. 6 данной статьи вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

За счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет, в частности, иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности (пп. 4 п. 7 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

К налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст. 227 НК РФ, относятся, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (пп. 2 данного пункта).

Таким образом, налоговая база по НДФЛ в отношении доходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет, исчисляется как денежное выражение доходов в виде вознаграждения, полученного в соответствии с заключенными соглашениями, уменьшенных на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с исполнением поручения доверителя. Это следует из положений п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 221 НК РФ.

Перечень профессиональных расходов, осуществляемых адвокатом за счет получаемого им вознаграждения, приведен в п. 7 ст. 25 вышеупомянутого Закона. Учитывая, что указанный перечень исчерпывающим не является, затраты, связанные с разъездами адвоката на личном автомобиле, используемом для исполнения поручения доверителя, могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 4 данного пункта.

Такие расходы уменьшают налоговую базу по НДФЛ при условии внесения доверителем суммы компенсации в кассу адвокатского кабинета или перечисления на расчетный счет адвоката в порядке и сроки, предусмотренные соглашением. Кроме того, указанные суммы должны быть учтены в составе доходов, подлежащих обложению НДФЛ.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, самостоятельно исполняет обязанности по исчислению сумм НДФЛ, подлежащих уплате в соответствующий бюджет, в порядке, предусмотренном ст. 225 НК РФ, а также представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Таковы требования п. п. 2 и 5 ст. 227 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

02.12.2008