Учредитель организации по договору займа предоставляет организации заем под 12% годовых. Учредитель (не работник организации) является одновременно индивидуальным предпринимателем. Должна ли организация удерживать у него НДФЛ с доходов в виде процентов, полученных им по предоставленному займу?

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ проценты, причитающиеся к получению физическим лицом, являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ являются в том числе российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы.

Исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ производят в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Однако доходы в виде процентов, полученных по предоставленному займу, не являются доходами, полученными от предпринимательской деятельности.

Таким образом, поскольку доходы в виде процентов, полученных по предоставленным займам, указанными статьями не предусмотрены, то в рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом, следовательно, она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика налоговый агент обязан при их фактической выплате (т. е. в момент выплаты процентов) (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.12.2008