Об исчислении налога на прибыль при выплате промежуточных дивидендов иностранному акционеру ОАО - люксембургской компании, если данные выплаты распределяются ежеквартально и только с III квартала соблюдаются условия для применения пониженной ставки налога, предусмотренной п. 2 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2008 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу применения Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
К таким доходам согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся, в частности, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации.
В соответствии с п. 2 ст. 10 "Дивиденды" Соглашения применяется пониженная ставка 10 процентов при соблюдении одновременно двух условий, а именно: получатель дивидендов владеет в российской компании, выплачивающей дивиденды, не менее чем 30 процентами капитала и доля получателя дивидендов в уставном капитале компании составляет не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальных валютах.
Таким образом, при выплате дивидендов иностранному акционеру - люксембургской компании должны быть соблюдены оба условия, необходимые для применения пониженной ставки в соответствии с Соглашением.
Из ситуации, изложенной в письме, следует, что промежуточные выплаты дивидендов распределяются ежеквартально и только с III квартала соблюдаются вышеперечисленные условия Соглашения. Соответственно, пониженная ставка налога может применяться только к выплатам с III квартала без пересчета налога за предыдущие периоды.
Налог с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей такой доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А.КОМОВА
02.12.2008