По результатам проведенной выездной налоговой проверки деятельности организации налоговый орган доначислил земельный, транспортный налоги, а также налог на прибыль. При этом при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, проверяющие не учли суммы доначисленных ими земельного и транспортного налога. Правильно ли в данном случае проверяющие определили сумму налога на прибыль?

Ответ: Налоговые органы в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль регулируется положениями гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций согласно п. 1 ст. 247 НК РФ признается прибыль, определяемая как полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Транспортный и земельный налоги не поименованы в ст. 270 НК РФ, устанавливающей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли транспортный и земельный налоги на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговый орган при расчете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по результатам проведенной выездной проверки, обязан был учесть суммы земельного и транспортного налога, в том числе и доначисленные им суммы указанных налогов.

Следует отметить, что в Определении ВАС РФ от 02.10.2008 N 12349/08 указано, что доначисленные суммы налогов и сборов в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.12.2008