Подлежит ли обложению НДС сумма компенсационной выплаты, полученная организацией в связи с возмещением упущенной выгоды?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под упущенной выгодой подразумеваются полученные лицом вследствие нарушения его прав убытки в виде неполученных доходов, которые могли бы быть этим лицом получены при обычных условиях гражданского оборота, т. е. если бы право не было нарушено.

Таким образом, возмещение упущенной выгоды представляет собой возмещение убытков.

Объектом налогообложения по НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом реализацией товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Возмещение упущенной выгоды представляет собой возмещение убытков и, соответственно, не отвечает понятию "реализация товаров (работ, услуг)". Следовательно, суммы, полученные организацией в связи с возмещением упущенной выгоды, не подлежат обложению НДС.

На практике вопрос об обложении НДС суммы компенсации упущенной выгоды чаще всего возникает при получении организацией указанной суммы компенсации в связи с изъятием у нее объектов недвижимости, в частности, земельных участков.

Суды в большинстве случаев приходят к выводу о том, что компенсация упущенной выгоды не подлежит обложению НДС. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/5576-08-2 по делу N А40-30086/07-76-117 указано, что упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта не рассматривается в законодательстве в качестве объекта налогообложения по НДС независимо от того, что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью заявителя.

В Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2006 N Ф08-1088/2006-475А, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А17-1618/5-2006, ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А56-47462/03 также указывается на то, что сумма компенсации упущенной выгоды не является оплатой, полученной в результате реализации товара (работы, услуги или имущественного права), а следовательно, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС.

Позиции Минфина России и налоговых органов по вопросу налогообложения НДС суммы возмещения упущенной выгоды неоднозначны.

УФНС России по г. Москве (Письмо от 09.04.2007 N 19-11/31917) указывает, что компенсация упущенной выгоды, полученная организацией в связи с изъятием недвижимого имущества (земли, здания), нельзя расценивать как средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), а также как средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные денежные средства не подлежат обложению НДС.

При этом следует отметить, что налоговые органы и ранее придерживались данной позиции (Письмо УМНС России по г. Москве от 03.07.2003 N 24-11/36179).

Однако Минфин России по вопросу обложения НДС суммы компенсации, полученной организацией в связи с изъятием земельного участка, придерживается иной позиции. В частности, в Письме от 30.03.2007 N 03-07-11/90 Минфин России указал, что указанные суммы компенсации подлежат обложению НДС в общем порядке.

В пользу правомерности выводов Минфина России по вопросу обложения НДС сумм компенсационных выплат, полученных организацией в связи с изъятием земельного участка, служит и то, что изъятие земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд осуществляется путем выкупа (ст. ст. 279 - 281 ГК РФ). Таким образом, при изъятии земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд фактически происходит реализация земельного участка. А поскольку выкупная цена, согласно ст. 281 ГК РФ, включает сумму компенсации упущенной выгоды, денежные средства, полученные организацией в связи с изъятием земельного участка для государственных и муниципальных нужд, подлежат обложению НДС.

При этом хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15, согласно которому средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, рассматриваются для целей налогообложения прибыли как внереализационные доходы. Аналогичная позиция высказывалась и ранее (Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85).

Таким образом, согласно Письму Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15 компенсация упущенной выгоды в целях налогообложения прибыли не относится к доходам от реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, Минфин России допускает двоякое толкование понятия термина "реализация товаров (работ, услуг)" в целях обложения НДС и налогом на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, а также сложившуюся арбитражную практику, считаем, что сумма компенсации упущенной выгоды, выплачиваемая как отдельно, так и в составе суммы выкупа за изымаемое имущество, в случае изъятия у организации объектов недвижимости не является в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС и, соответственно, не подлежит налогообложению.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.12.2008