О налогообложении доходов, полученных австрийской организацией по договору простого товарищества с российской организацией, в стране резидентства получателя дохода при наличии у налогового агента - российской организации, выплачивающей доход, подтверждения местопребывания иностранной компании в данном государстве и при отсутствии ее постоянного представительства на территории РФ в целях исчисления налога на прибыль

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 ноября 2008 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения доходов, полученных австрийской организацией по договору простого товарищества с российской организацией, сообщает следующее.

Согласно п. 6 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

При рассмотрении вопроса о признании деятельности иностранной организации осуществляемой или не осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством.

В соответствии со ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция) термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. Поэтому если обязанности иностранного участника договора простого товарищества ограничиваются внесением вклада в совместную деятельность, то постоянного представительства на территории Российской Федерации не возникает.

Пунктом 1 ст. 7 Конвенции предусмотрено, что прибыль предприятия одного государства облагается налогом в другом государстве, только если это предприятие осуществляет деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, доход иностранной организации, полученный по договору простого товарищества, подлежит налогообложению в стране резидентства получателя дохода при наличии у налогового агента - российской организации, выплачивающей данный доход, подтверждения местопребывания иностранной компании в данном государстве в соответствии с п. 1 ст. 312 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

27.11.2008