Иностранный высококвалифицированный специалист переезжает к основному месту работы на территории РФ. В трудовом договоре с ним прописана обязанность работодателя оплатить переезд работника и членов его семьи (авиабилеты, перевозку личных вещей и багажа), а также проживание в течение двух недель в гостинице, пока не будет найдена квартира. Облагаются ли НДФЛ суммы компенсаций расходов иностранного специалиста?

Ответ: Оплата работодателем переезда высококвалифицированного иностранного специалиста и членов его семьи к месту его основной работы, включая стоимость авиабилетов, перевозку личных вещей и багажа, доходом работника в натуральной форме не является и НДФЛ не облагается. В отношении вопроса о необходимости обложения НДФЛ сумм компенсации расходов работника на его проживание в гостинице выводы арбитражной практики противоположны позиции контролирующих органов, в связи с чем работодателю рекомендуется удержать НДФЛ с сумм такой компенсации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица - резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами РФ иностранные граждане, получающие доход от источников в РФ. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Глава 23 НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Из смысла названных норм следует, что в налоговую базу по НДФЛ включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход (экономическую выгоду) у конкретных физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах установленных норм, в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит определения понятия "компенсация", подлежит применению ст. 164 Трудового кодекса РФ (ст. 11 НК РФ). Согласно данной норме компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством РФ обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Случаи предоставления компенсаций, к которым относится в том числе переезд на работу в другую местность, поименованы в ст. 165 ТК РФ. При этом указано, что соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя, а конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ). Кроме того, обязанность работодателя обеспечивать бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, предусмотрена и ст. 22 ТК РФ.

Таким образом, оплата работодателем переезда высококвалифицированного иностранного специалиста и членов его семьи к месту его основной работы, включая стоимость авиабилетов, перевозку личных вещей и багажа, доходом работника в натуральной форме не является и НДФЛ не облагается.

Что касается необходимости удерживать НДФЛ при оплате проживания работника в гостинице, по данному вопросу существуют две точки зрения. Так, контролирующие органы придерживаются мнения, что не облагаются НДФЛ суммы возмещения расходов работника (членов его семьи) только по переезду. Возмещаемые расходы по найму жилого помещения не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, следовательно, облагаются НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165, от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152).

Однако сложившаяся арбитражная практика свидетельствует об обратном. Согласно позиции судов суммы возмещения расходов на аренду жилья иностранным работникам, переехавшим на работу в РФ, не подлежат обложению НДФЛ, поскольку указанные выплаты носят компенсационный характер, а не являются элементами оплаты труда. Это обусловлено тем, что привлечение иностранных работников для работы в российской организации влечет за собой смену их места жительства. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения или выплаты компенсации за его аренду в период их пребывания в РФ в связи с осуществлением трудовой деятельности. Предоставление жилищного обеспечения иностранному работнику признается компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и не является доходом, подлежащим обложению НДФЛ (Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11, от 06.09.2007, 13.09.2007 N КА-А40/9054-07, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 N А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 N 09АП-6466/2011-АК, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.02.2008 N А40-65206/07-75-393).

Исходя из изложенного во избежание возникновения претензий со стороны налоговых органов рекомендуем удерживать НДФЛ с сумм понесенных работодателем расходов на оплату проживания иностранного работника в гостинице на время поиска для него квартиры. В противном случае может возникнуть необходимость доказывания правомерности своей позиции в судебном порядке.

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.11.2013