В Письме Минфина России от 02.09.2008 N 03-11-04/2/130 говорится о том, что суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Не противоречит ли указанное Налоговому кодексу РФ?

Ответ: В Письме Минфина России от 02.09.2008 N 03-11-04/2/130 указывается, что при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны включать в состав доходов доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Финансовое ведомство разъясняет, что, поскольку суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета, в ст. 251 НК РФ не указаны, данные суммы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В Письме Минфина России N 03-11-04/2/130 также отмечается, что данное мнение не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном Письме.

В силу п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. При этом ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Суммы излишне уплаченного налога не являются экономической выгодой для организации, поэтому, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей УСН.

Однако данную точку зрения с учетом вышеприведенного мнения Минфина России, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.11.2008