Организация приобретает и реализует инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда. Каков порядок учета в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций надбавки к расчетной стоимости инвестиционных паев при их приобретении и скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев при их погашении?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 26 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом могут быть предусмотрены надбавки к расчетной стоимости инвестиционных паев при их выдаче и скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев при их погашении. Максимальный размер надбавки не может составлять более 1,5 процента расчетной стоимости инвестиционного пая. Максимальный размер скидки не может составлять более 3 процентов расчетной стоимости инвестиционного пая.

Согласно п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Подпунктом 1 ст. 247 НК РФ установлено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 15 ст. 274 НК РФ установлено, что особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 с учетом положений ст. ст. 281 и 282 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 280 НК РФ установлены составляющие доходов и расходов, которые определяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Так, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Следовательно, при реализации инвестиционных паев необходимо определить налоговую базу по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами исходя из составляющих доходов и расходов, которые установлены вышеуказанными положениями налогового законодательства.

При этом вышеуказанным положением налогового законодательства установлено, что одним из показателей, составляющих расходы, является размер скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Что касается надбавок к расчетной стоимости инвестиционных паев, то отдельно вышеуказанными положениями налогового законодательства они не выделены.

Однако следует учитывать, что надбавку к расчетной стоимости инвестиционных паев следует включать в цену приобретения инвестиционных паев.

Следовательно, надбавка к расчетной стоимости инвестиционных паев, так же как и скидка с расчетной стоимости инвестиционных паев, может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при реализации инвестиционных паев и определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Пример. Организация приобретает инвестиционные паи открытого паевого инвестиционного фонда "Осень" на сумму 50 000 руб. Расчетная стоимость одного инвестиционного пая на дату приобретения инвестиционных паев составляет 4500 руб. Надбавка к расчетной стоимости инвестиционных паев составляет 1,5%. Скидка с расчетной стоимости инвестиционных паев при их погашении составляет 3%. Расчетная стоимость одного инвестиционного пая на дату реализации инвестиционных паев составляет 7300 руб.

Надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая составит 67,5 руб. (4500 x 1,5%). Цена приобретения инвестиционного пая, следовательно, составит 4567,5 руб. (4500 + 67,5). Организация получит 10,947 инвестиционных паев (50 000 / 4567,5).

Скидка с расчетной стоимости инвестиционного пая составит 219 руб. (7300 x 3%). Цена инвестиционного пая с учетом скидки с расчетной стоимости инвестиционного пая составит 7081 руб.

Налоговая база будет равна 27 515 руб. ((7300 x 10,947) - (4567,5 x 10,947) - (219 x 10,947)). Сумма налога составит 6604 руб. (27 515 x 24%).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.11.2008