Имеет ли право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) супруг или супруга приемного родителя?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ, далее - Закон N 121-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Таким образом, редакция гл. 23 НК РФ, действующая до вступления в силу Закона N 121-ФЗ, не предусматривает наличие права на стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, у супруга или супруги приемного родителя.

Пунктом 2 ст. 1 Закона N 121-ФЗ в п. 1 ст. 218 НК РФ внесены изменения, согласно которым, в частности, налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и увеличенный до 1000 руб., распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Следовательно, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Закона N 121-ФЗ) предусматривает наличие права на соответствующий стандартный налоговый вычет у супруга или супруги приемного родителя.

В силу ст. 2 Закона N 121-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, право на стандартный налоговый вычет на ребенка, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, супруг или супруга приемного родителя:

- до 1 января 2009 г. - не имеют;

- с 1 января 2009 г. - имеют.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.11.2008