Организацией, осуществляющей розничную торговлю и применяющей в отношении такой деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, по договору займа были получены денежные средства. По согласованию с заимодавцем в счет погашения займа организацией передается товар. Возникает ли у организации в описанной ситуации обязанность по применению общей системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе розничную торговлю.

В случае передачи товара в счет погашения займа организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли, необходимо учитывать следующее.

Пунктом 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа.

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Соответственно, операция по передаче товаров в целях взаимозачета (операция расчета с помощью товаров) организации, предоставившей заем, будучи никак не связана с розничной торговлей, не может рассматриваться в качестве деятельности, связанной с розничной торговлей, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.

Необходимо отметить, что в такой ситуации у организации - плательщика единого налога на вмененный доход возникает обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Так, согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.11.2008