Российская организация по договору оказания аудиторских услуг оказала на территории Российской Федерации услуги по аудиту бухгалтерской отчетности белорусского заказчика, не осуществляющего деятельности на территории Российской Федерации. Вправе ли российская организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей при приобретении на территории РФ консалтинговых услуг, используемых только при оказании этих аудиторских услуг?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении консалтинговых услуг, используемых только при оказании аудиторских услуг, не являющихся объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации, в общем случае к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретаемых услуг.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

В связи с тем что аудиторские услуги приобретает белорусская организация, местом реализации этих услуг не признается территория Российской Федерации.

Соответственно, российская организация не должна производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в Российской Федерации при реализации этих услуг и такие услуги не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Вместе с тем, если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, при наличии соответствующих условий она вправе применить абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ и принять всю сумму "входящего" НДС к вычету.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении на территории РФ консалтинговых услуг, используемых только при оказании аудиторских услуг, не являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, в общем случае к вычету не принимаются.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2013