ОАО осуществляет конструкторско-инженерные работы в Германии, что привело к созданию в целях налогообложения постоянного представительства в данной стране. При этом ОАО командирует своих работников на срок 2 - 5 месяцев с повторным их командированием после кратковременного возвращения в Россию и выплачивает им зарплату и суточные, а также возмещает командировочные расходы. По мнению немецких налоговых органов, данные работники выполняют свои трудовые обязанности на территории постоянного представительства ОАО в Германии, в связи с чем источником их дохода является Германия. В каком порядке подлежат налогообложению НДФЛ доходы указанных работников?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/352

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работники организации выполняют в иностранном государстве, вознаграждение, выплачиваемое таким работникам, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если в налоговом периоде работники организации будут признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

25.11.2008