Налогоплательщик (организация угольной промышленности) несет расходы, связанные с передачей угля работникам, проживающим в доме с печным отоплением в частном секторе. Коллективным договором и трудовыми договорами с работниками не предусмотрена выплата части заработной платы в натуральной форме. Можно ли учесть данные расходы как затраты на оплату труда работникам, предусмотренные ст. 255 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Закон N 81-ФЗ) организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством Российской Федерации (установлены Распоряжением от 04.11.2006 N 1516-р), следующим категориям лиц, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем: работникам организации; пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях; инвалидам труда, инвалидам по общему заболеванию, если они пользовались правом получения пайкового угля до наступления инвалидности; семьям погибших (умерших) работников этих организаций, если проживающие совместно с ними жена (муж), родители, дети и другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсию по случаю потери кормильца; вдовам (вдовцам) бывших работников этих организаций.

Согласно ст. 1 Закона N 81-ФЗ пайковый уголь - мера социальной поддержки, предусматривающая предоставление угля для бытовых нужд.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 131 Трудового кодекса РФ указано, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Официальной позиции по данному вопросу нет. Судебная практика противоречива.

Согласно одной из позиций судов расходы на предоставление работникам угля на безвозмездной основе уменьшают налогооблагаемую прибыль. Это связано с тем, что обязанность работодателя предоставлять бесплатный уголь работникам предусмотрена ст. 21 Закона N 81-ФЗ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5713/2007(37500-А27-42), от 15.11.2006 N Ф04-7788/2006(28514-А27-40), от 16.10.2006 N Ф04-5434/2006).

Также существует решение суда, согласно которому налогоплательщик правомерно включил стоимость угля, передаваемого работникам, в состав расходов на оплату труда, так как это предусмотрено в коллективном договоре и учетной политике (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2008 N А33-16180/06-Ф02-2265/08). Однако в данном случае в коллективном трудовом договоре этого не предусмотрено.

Согласно другой позиции судов затраты налогоплательщика, связанные с передачей угля работникам, не связаны с оплатой работникам за выполнение ими трудовых функций, в связи с чем нет правовых оснований для включения данных расходов в затраты на оплату труда работникам (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2008 N Ф04-6380/2008(14313-А27-40)).

Таким образом, исходя из того, что в судебной практике нет единообразия, а коллективным договором и трудовыми договорами с работниками не предусмотрена выплата части заработной платы в натуральной форме, правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с передачей угля работникам, проживающим в доме с печным отоплением в частном секторе, очевидно, придется доказывать в суде, мотивируя это тем, что обязанность работодателя предоставлять бесплатный уголь работникам предусмотрена ст. 21 Закона N 81-ФЗ.

Также налогоплательщику, прежде чем принимать решение по спорному вопросу, рекомендуется обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.11.2008