1. Возникает ли у физлица обязанность по подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. в случае получения в указанный период задатка по предварительному договору купли-продажи земельного участка при условии, что продажа участка и государственная регистрация перехода права собственности были произведены в 2008 г.? 2. В каком порядке физлицо может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в случае если земельный участок находился в собственности физлица более трех лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/440

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц денежных сумм, полученных налогоплательщиком по предварительному договору купли-продажи.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, поскольку денежная сумма по предварительному договору купли-продажи земельного участка получена налогоплательщиком в 2007 г., то такой доход включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в данном налоговом периоде и отражается в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г.

2. По вопросу порядка предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При этом согласно п. 2 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Поскольку земельный участок был продан в 2008 г., налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2009 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.11.2008