Организация осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств федерального бюджета. Какие документы организация должна представить в налоговые органы для получения льготы по НДС, предусмотренной в п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2008 г. N 19-11/108743
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Операции, не подлежащие налогообложению НДС, указаны в ст. 149 НК РФ.
Так, на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) в том числе выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.
При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
При этом основанием для освобождения от налогообложения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы. Об этом сказано в п. 6 ст. 88 НК РФ.
Таким образом, для предоставления льготы в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ кроме указанных выше документов налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительное, например, техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, инструкцию по ведению раздельного учета и др.
Заместитель
руководителя Управления
А. Н.ЧУГУНОВА
21.11.2008