Организация приобрела транспортное средство - самосвал марки "БелАЗ". Однако в процессе подачи декларации по транспортному налогу возник спор с налоговым органом. По мнению налогового органа, в целях уплаты транспортного налога самосвал марки "БелАЗ" необходимо квалифицировать как "Грузовой автомобиль", а не "Другие самоходные транспортные средства", как указано организацией. Правомерен ли данный вывод налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, указанных в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 361 НК РФ, налогообложение по различным ставкам устанавливается для грузовых автомобилей и категории "Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Необходимо отметить, что ранее, согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 26.05.2004 N 04-05-11/82, автомобили марок БелАЗ, КрАЗ, МАЗ признавались грузовыми автомобилями повышенной грузоподъемности и подлежали государственной регистрации в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов самоходной техники Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

Однако по данному вопросу суды были на стороне налогоплательщика. По мнению судов, автомобили марки "БелАЗ" необходимо квалифицировать для исчисления транспортного налога как "Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.09.2006 N Ф09-7806/06-С1 пришел к выводу о том, что транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (в том числе карьерные самосвалы), относятся к объекту налогообложения по транспортному налогу "Другие самоходные транспортные средства".

Аналогичные выводы присутствуют в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 N Ф04-4920/2005(17042-А27-26), от 05.03.2005 N Ф04-813/2005(8899-А27-33), от 16.11.2005 N Ф04-8239/2005(16891-А27-15), от 21.11.2005 N Ф04-5745/2005(17040-А27-15).

Минфин России в Письме от 27.06.2008 N 03-05-05-04/12 указывает, что в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Такой же вывод Минфин России делал и раньше, в Письме от 31.05.2006 N 03-06-04-04/21.

Таким образом, учитывая позицию официальных органов и судов по рассматриваемому вопросу, при исчислении транспортного налога организация должна квалифицировать самосвал марки "БелАЗ" как "Другие самоходные транспортные средства", в случае если он зарегистрирован в органах Гостехнадзора.

Требования, которым должны соответствовать самосвалы, классифицируемые в субпозиции ТН ВЭД 870410 "Автомобили-самосвалы, предназначенные для эксплуатации в условиях бездорожья", которые регистрируются органами Гостехнадзора, перечислены в п. 43 Приложения к Распоряжению Федеральной таможенной службы России от 20.12.2006 N 459-р.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.11.2008