Работник был избран председателем профсоюзного комитета. Работодатель по данному основанию освободил его от работы, но выплачивал работнику, выполняющему обязанности председателя профсоюзного комитета, вознаграждение в соответствии с коллективным договором. Правомерно ли учесть затраты на выплату вознаграждения председателю профсоюзного комитета в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Затраты на выплату вознаграждения председателю профсоюзного комитета, освобожденному от работы, неправомерно учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль. Данный вывод подтверждается Минфином России, УФНС России по г. Москве и арбитражными судами.

Обоснование: Как установлено п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны.

Как закреплено в ч. 1 ст. 370 Трудового кодекса РФ, профессиональные союзы имеют право на осуществление контроля за соблюдением работодателями и их представителями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, выполнением ими условий коллективных договоров, соглашений.

Согласно ч. 7 ст. 377 ТК РФ оплата труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации может производиться за счет средств работодателя в размерах, установленных коллективным договором.

На основании ст. 375 ТК РФ освобожденные профсоюзные работники обладают такими же трудовыми правами, гарантиями и льготами, как и работники организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с коллективным договором.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

В п. 25 ч. 2 указанной статьи закреплено, что к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

НК РФ прямо не регулирует вопрос, относятся или нет затраты на выплату вознаграждения, установленного коллективным договором, председателю профсоюзного комитета к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

По данному вопросу сформулированы разъяснения уполномоченных органов. Согласно последнему разъяснению Минфина России, отраженному в Письме от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20244, выплаты освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации производятся работодателем не на основании заключенных с ним трудовых договоров либо договоров гражданско-правового характера. Учитывая, что освобожденные и штатные работники профсоюзной организации не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера с работодателем, и не состоят с ним в трудовых отношениях, отнесение выплат премий, производимых таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, неправомерно.

Аналогичный вывод сделан в Письмах УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005978, Минфина России от 29.11.2006 N 03-05-02-04/181. Так, председатель профсоюзного комитета первичной профсоюзной организации, освобожденный от работы в связи с избранием его на должность, не является лицом, выполняющим работы по договору гражданско-правового характера или трудовому договору, заключенному с организацией. Выплаты данному лицу к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не относятся.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.07.2008 N Ф08-3873/2008 указал, что премия председателю профсоюзного комитета, которая предусмотрена коллективным договором, не может быть отнесена к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, поскольку он не состоит с налогоплательщиком в трудовых отношениях и не выполняет для него работ по гражданско-правовому договору.

В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 N А46-23584/2008 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2009 N Ф04-4098/2009(10354-А46-15) данное Постановление оставлено без изменения) суд также пришел к выводу, что председатель профсоюзного комитета и бухгалтер первичной профсоюзной организации не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера, и не состоят с обществом в трудовых отношениях, поэтому отнесение премии, выплачиваемой таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, неправомерно.

Таким образом, несмотря на то что в налоговом законодательстве это прямо не установлено, с учетом позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве и арбитражных судов затраты на выплату вознаграждения председателю профсоюзного комитета, освобожденному от работы, не относятся в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку председатель профсоюзного комитета не является лицом, выполняющим работы по договору гражданско-правового характера или трудовому договору.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.11.2013