Физическое лицо - участник общества с ограниченной ответственностью вышло из общества. Организация выплатила ему действительную стоимость его доли в уставном капитале общества. В справке 2-НДФЛ, поданной в налоговый орган, организация указала код дохода для этой выплаты 1540. Налоговый орган считает, что код дохода указан неверно. Следует ли организации подать уточненную справку 2-НДФЛ и предусмотрена ли ответственность, если организация этого не сделает?

Ответ: По нашему мнению, при выходе из ООО физического лица - участника и выплате ему действительной стоимости его доли в уставном капитале общества в справке 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - Приказ)) организации следовало указать код дохода 4800 "Иные доходы".

Действующим законодательством не установлена обязанность организации представлять уточненную справку 2-НДФЛ в данной ситуации, а также отсутствует ответственность за ошибочное указание кода дохода в справке. Однако, по мнению контролирующих органов, необходимо подать уточненную справку 2-НДФЛ и в случае, когда организация выявила техническую ошибку, допущенную при заполнении справки, в частности указала неверный ИНН работника. Организация вправе самостоятельно принять решение в этой ситуации.

Обоснование: В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из общества оно обязано выплатить этому участнику, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

Согласно Приложению N 3 к Приказу в справочнике "Коды доходов" есть код дохода 1540 "Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации". Однако в ситуации, когда участник общества выходит из него, реализации физическим лицом долей участия в уставном капитале организации не происходит.

По нашему мнению, при выходе из ООО физического лица - участника общества и выплате ему действительной стоимости его доли в уставном капитале в справке 2-НДФЛ организации следовало указать код дохода 4800 "Иные доходы".

В разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ) указано, что сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки. И при составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Кроме того, в п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, сказано, что в случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы.

Иных случаев подачи уточненных справок 2-НДФЛ действующими нормативно-правовыми актами не установлено. Кроме того, отсутствует ответственность за ошибочное указание кода дохода в справке 2-НДФЛ. По мнению контролирующих органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/3/025669@), необходимо подать уточненную справку 2-НДФЛ и в случае, когда организация выявила техническую ошибку, допущенную при заполнении справки, в частности указала неверный ИНН работника. Организация вправе самостоятельно принять решение в этой ситуации.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014