Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) в связи с выходом из состава учредителей одного из учредителей передало производственное оборудование. Действительная стоимость доли вышедшего участника составляет 800 000 руб. Остаточная стоимость указанного оборудования по данным налогового учета - 500 000 руб., а рыночная стоимость - 900 000 руб. Возникает ли в данном случае у ООО доход, подлежащий обложению налогом на прибыль?

Ответ: Участник общества с ограниченной ответственностью (далее - общество), согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада (п. 2 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества (п. 3 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, каким образом следует определять стоимость имущества, передаваемого учредителю организации, при его выходе из состава учредителей.

В связи с этим на сегодняшний момент существуют различные точки зрения по вопросу определения в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей организации.

Первая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/355. Согласно указанному Письму действительная стоимость доли участника, а также стоимость имущества, выдаваемого при выходе участнику общества с его согласия, должны определяться на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом стоимость имущества, выдаваемого в натуре при выходе участника из состава учредителей, должна быть подтверждена заключением независимого оценщика. Соответственно, в том случае, если стоимость выдаваемого имущества (по данным независимого оценщика) меньше действительной стоимости доли выходящего участника, у организации образуется внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль.

Следует отметить, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 N 5261/05 указано: по смыслу нормы п. 3 ст. 26 Закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества.

Применительно к рассматриваемой ситуации получается, что у общества доход не образуется, поскольку рыночная стоимость передаваемого имущества (900 000 руб.) превышает действительную стоимость доли учредителя, выходящего из состава (800 000 руб.).

Иная точка зрения изложена в другом Письме Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127. Согласно данному Письму стоимость имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей, следует определять по данным налогового учета. При этом разница между действительной стоимостью выходящего участника общества и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества в целях налогообложения прибыли подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В рассматриваемой ситуации, учитывая мнение Минфина России, изложенное в Письме от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, у общества образуется внереализационный доход в размере 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.). С указанного дохода общество обязано исчислить и уплатить налог на прибыль.

Следует отметить, что на настоящий момент судебная практика по вопросу о порядке определения в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, выдаваемого участнику при его выходе из общества, не сложилась.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.11.2008